Como a Revolução 0 irá impactar as políticas fiscais dos novos governos?


Resumo retirado do paper: O Manual de Oxford de Direito e Regulação de Tecnologia, escrito por Arthurr J. Cockfield



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Resumo retirado do paper: O Manual de Oxford de Direito e Regulação de Tecnologia, escrito por Arthurr J. Cockfield.

O texto é bem completo e instrutivo: como o acesso é restrito aos assinantes e para acessá-lo é preciso estar na biblioteca da FGV, anexei uma cópia do documento original junto ao e-mail nomeado de “Tax Law and Technology Change”

    1. A relação entre Globalização e a Tributação

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Este artigo trata do impacto das novas tecnologias sobre a capacidade do governo de coletar impostos.Analisando um longo período histórico, cerca de dois séculos, e visa fornecer um guia histórico de como as mudanças na estrutura das economias e nas relações economicas tem impactado os níveis de impostos e a estrutura tributária.

De uma forma não técnica e concisa, o artigo contará uma história do desenvolvimento da fiscalização frente as innovações, como a industrialização. Explicará por que a tributação está agora a enfrentar novos e crescentes desafios que, se não forem abordados, poderiam, com o tempo, reduzir significativamente a capacidade dos governos de se financiar.

O artigo descreverá como, ao longo do século passado, a evolução econômica provocou grandes alterações no potencial de geração de receitas tributárias, que os governos enfrentaram e como a demanda dos governos por receita adicional também aumentou.

Desde a Revolução Industrial até a Grande Depressão a arrecadação fiscal era, precária e em muitos países não eram vinculadas à renda. Os países poderiam ser comparados à lagos domésticos, cuja água só poderia ser explorada pelos governos nacionais da união de países onde os lagos estavam localizados. Não havia medo de concorrência fiscal ou da evasão fiscal global e a exploração dos governos era limitada apenas pela resistência tradicional dos contribuintes nacionais, evasão fiscal interna e resistência política. As limitações das administrações fiscais eram devido à corrupção ou à própria ineficiência do governo.

Devido a globalização recente, as importações e as exportações aumentaram acentuadamente. O capital começou a circular livremente pelas fronteiras nacionais e um sistema financeiro verdadeiramente global entrou em existência.

Com a ajuda das novas tecnologias de informática, o novo sistema financeiro aberto possibilitou que trilhões de dólares dos EUA cruzassem as fronteiras nacionais todos os dias. Estes e outros desenvolvimentos teriam inevitavelmente um impacto sobre a capacidade dos governos de cobrar impostos.

Outra novidade foi a produção multi-país, esta tornou difícil de determinar o local onde um produto foi originado e onde o seu valor de mercado foi criado. Só é possível determinar onde o produto foi montado e de que país foi exportado.

Outra novidade foi a produção feita por "filiais" ou por "sucursais" de uma mesma empresa multinacional que vendeu os produtos finais em vez de produtos adquiridos no mercado livre produzido com partes não relacionadas. Este processo criou dificuldades para as administrações fiscais de vários países, para determinar o valor do que realmente foi produzido. Por que era difícil, ou muitas vezes impossível, determinar o valor de mercado que as peças teriam se tivessem sido comercializados num mercado concorrencial e entre partes não relacionadas.
Consequentemente, tornou-se difícil para as administrações fiscais determinar e alocar os lucros totais, provenientes da venda de um produto, entre os países que contribuíram para a sua produção.Este tornou-se o problema dos "preços de transferência". As tentativas das administrações fiscais vieram a ser chamadas de "princípio de comprimento de braços", que pressupõe que as partes em uma transação não tinham relação entre si, ente pricípio ajudou apenas em parte, pois para algumas administrações era difícil de aplicar. Devido aos preços de transferência, as empresas adquiriram amplo custos, para mostrar maiores lucros em países onde as taxas de imposto eram baixas, como por exemplo na Irlanda. Além disso, o financiamento da dívida, não ocorria através de capital próprio, para os quais os juros são aplicados. Os pagamentos efetuados aos credores foram considerados custos para efeitos fiscais, enquanto os pagamentos de dividendos aos detentores de ações não substituíram muito financiamento de capital próprio. Isso criou problemas de capitalização e reduziu a responsabilidade tributária de muitas empresas. Muitas vezes o financiamento vinha de instituições financeiras localizadas em paises em que os pagamentos de juros escapavam à tributação ou,se tributados, eram tributados a taxas muito baixas.

O comércio transfronteiriço no uso da propriedade intelectual (patentes, marcas registradas, direitos autorais, etc.) criaram dificuldades adicionais. O valor da propriedade intelectual utilizado para determinaros custos é difícil de determinar, facilitando abusos. Também neste caso a propriedade intelectual utilizada era muitas vezes adquirida a partir de paraísos fiscais.

As compras pela Internet se tornaram progressivamente mais comuns inclusive para produtos que eram intangíveis. Isto levou a crescentes dificuldades de determinar onde os vendedores eram localizados.

Surgiram muitas empresas multinacionais que vendem principalmente produtos intangíveis (Google, Apple, Microsoft, Facebook, etc.). Dentro de alguns anos, alguns destas empresas cresceram para se tornar entre as maiores empresas do mundo.

Vários relatórios recentes indicaram que estas empresas pagam relativamente pouco em impostos, apesar da enorme sucesso financeiro.

Ao longo dos anos, os desenvolvimentos acima criaram o que o autor deste artigo chamou de "cupins fiscais". Estes "Cupins" criaram oportunidades crescentes, para os contribuintes que operam globalmente, para evitar ou reduzir o pagamento de impostos. Estimativas recentes para alguns países, como os Estados Unidos, relataram que centenas de bilhões de impostos já deixaram de ser pagos pelos grupos de países, como o G7 e o G20, devido a evasão fiscal. Se o trabalho desses "cupins fiscais" não for interrompido, há o risco de prejudicar gravemente os próprios fundamentos do sistema de imposto moderno.

Os "cupins fiscais" também contribuíram para o crescimento dos Paraísos Fiscais, e para o uso do que chamamos de "tolling" e "Triangulação" estratégias em que alguns produtos ou serviços são vendidos e compradas por empresas estrangeiras controladas e os preços são entãoajustado para cima ou para baixo, quando os produtos forem utilizados. O uso arbitrário de "preços de transferência", de "tolling" e de

Técnicas de "triangulação", a valorização arbitrária dos direitos, o uso excessivo de empréstimos, em vez de capital próprio, e de empréstimos provenientes de fontes afiliadas localizadas em paraísos fiscais, e outras neuvers têm dado fortes incentivos às empresas globais e aos indivíduos que usam o "planejamento tributário" em suas atividades.

Pagamentos de impostos. Decisões de produção (quanto à localização e utilização) muitas vezes mais influenciados por considerações fiscais do que por custos de produção, do que costumavam ser no passado. Em muitas empresas o pessoal que lida com o planejamento tributário se tornou mais importantes do que engenheiros de produção.

Isso pode ser considerado como o lado da procura de evasão fiscal. Há também um lado da oferta para este processo de evasão fiscal. O lado da oferta está relacionado com o crescimento de "paraísos fiscais" e centros que vieram a existir para tirar proveito da oportunidade de extrair benefícios ou "rendas" do que poderia ser amplamente "Base de tributação mundial".

A base tributária mundial tomou algumas das características que os economistas e cientistas políticos chamam de "comum". Como se sabe, os "bens comuns" podem estar sujeitos à "tragédia da Commons ", uma tragédia que o cientista Garrett Hardin expôs em um artigo que tratava do ambiente e não dos impostos. O que é comum pode ser sobre-explorados por aqueles que têm acesso a eles. Como consequência eles podem perder sua produtividade como pode estar acontecendo com a pesca e com o uso de água doce no mundo. A razão é que o

Os benefícios da exploração são privatizados enquanto os custos tendem a ser coletivos. Quando isso acontece, os "bens comuns" podem perder valor econômico. Este é o perigo que corre a base tributável. Devido ao impacto da globalização, eles gastam seus esforços para distibuir a produção e tomada de empréstimos de acordo com as legislações fiscais dos países. Os países menores (como Lichtenstein, Suíça, Irlanda, Holanda, Panamá, Chipre e alguns outros) são tentados a introduzir regras fiscais nacionais que têm por objetivo atrair para eles Multinacionais, e com elas uma parte da "base tributável mundial". Esta parte teria sido tributada nos países em que as empresas ou os indivíduos tinham efectivamente Base tributável. Além dos países pequenos,os “Paraísos Fiscais”, dos quais há muitos, atraem para eles partes da Base tributável do mundo, quer como rendimentos quer como vendas.

O efeito líquido é que parte da matéria colectável é desviado, de áreas onde as taxas de imposto são altas para lugares onde as taxas de imposto são baixas ou mesmo zero. Além disso, os controles tendem a ser mais relaxados nos paraísos fiscais, facilitando a evasão fiscal de muitos contribuintes.

"Planejamento tributário" por contribuintes (empresas e indivíduos) explora (Legalmente, ou menos frequentemente) as oportunidades que são por leis nacionais complexas ou inadequadas. Os perdedores são os

Países que, devido a estas manobras, perdem receitas fiscais ou enfrentam dificuldades crescentes para continuar a aumentar as receitas que sentem necessidade, para financiar seus gastos públicos.

Os países em que as perdas de receitas são frequentes, são forçados a deslocar a carga fiscal, tentando aumentar a dificuldade de fugir dos impostos. Eles podem também ser obrigados a introduzir impostos ruins, num processo que por vezes é descrito como degradação".

Um exemplo italiano é o IRAP , este imposto tornou os sistemas fiscais de vários países menos equitativos, menos produtivos e menos eficientes do que poderiam ter sido.
Os problemas descritos nos parágrafos anteriores também obrigaram alguns países a abandonar alguns dos princípios básicos, tradicionais. Princípios que guiaram as políticas tributárias nas últimas décadas. Um importante Exemplo é o princípio de que o rendimento é o rendimento, independentemente da sua fonte, e assim todos os rendimentos, independentemente da fonte, devem ser tratados igualmente e tributados nas mesmas (mas presumivelmente) taxas progressivas.

As últimas décadas têm sido caracterizadas pela progressão do abandono do princípio Haig-Simons. Que exigia a tributação uniforme de todas as formas de rendimento. Há uma tendência de retorno a forma de tributação que existia no passado distante, quando diferentes fontes de renda haviam sido tributadas de forma diferente.

Há muitos anos, e especialmente no século XIX, alguns Os especialistas em finanças públicas recomendaram que diferentes fontes devem ser tratadas de forma diferente. O motivo era que havia diferentes oportunidades de evasão fiscal para diferentes fontes de rendimentos e que isso justificava o tratamento fiscal diferente de algumas dessas fontes. Argumentaram que quanto maior era a oportunidade de evasão dos impostos para algumas fontes de renda, maior deveria ser o imposto sobre os rendimentos dessas fontes, para compensar evasão fiscal. É claro que esta abordagem questionável é susceptível de substituir um problema de equidade vertical por um de equidade horizontal.

Nas últimas décadas e especialmente desde a década de 1970, a recomendação de vários economistas influentes (Lucas, Summers, Outros) foi que quanto mais móvel internacionalmente um rendimento é mais baixo deve ser o imposto sobre o mesmo, a fim de reduzir a incentivo de sair do país e migrar para um país em desenvolvimento. Alguns economistas chegaram a recomendar que rendimentos provenientes de fontes de capital, que são altamente móveis, sejam tributados a taxa zero. O impacto político deste novo pensamento foi que a tributação de dividendos, lucros, rendimentos de juros, mais-valias entre outras fontes de renda de capital caiu significativamente anos. Isso contribuiu para a crescente desigualdade de renda em vários países importantes.

A parte da renda total que vai para o um por cento mais rico da população aumentou drasticamente em muitos países, incentivando os apelos populistas para a solução do problema. Como mencionado, as mudanças na legislação tributária têm papel neste desenvolvimento e também no aumento das dificuldades que os países têm agora de aumentar ou manter níveis de impostos elevados.

Os anos do século XXI não viram quase nenhum aumento no nível de tributação de qualquer país da OCDE, apesar das contínuas pressões por maiores gastos públicos e altos déficits fiscais em muitos países.

Em 2013, na maioria dos países, o nível máximo de participação nos impostos no PIB dos países foi alcançado na década de 1990. Algumas das quedas nas relações tributárias médias podem, obviamente, ter ocorrido devido à redução da demanda por impostos mais altos por parte dos governos, ou pela reavaliação do papel econômico desejável do Estado, como aconteceu na Suécia e no Canadá nos anos 90. Mas essas reavaliações foram geradas pelas crescentes dificuldades encontradas em manter os altos níveis de impostos.

Conforme descrito anteriormente, essas dificuldades foram criadas ou aumentadas pelos efeitos da globalização, das novas tecnologias e das mudanças na estrutura das economias, os efeitos que reduziram os impostos, dificultam os governos a manterem altos níveis de impostos.

Quando as empresas que representam as grandes e crescentes economias dos países (Google, Apple e outros), pagam poucos impostos, conforme relatado por revelações recentes, isso deve afetar as tributações que podem ser facilmente recolhidas. Quando a parcela da renda dos trabalhadores por conta de outrem cai, uma vez que diminuiu drasticamente nos últimos anos em vários países, isso também reduz a arrecadação.

Os "cupins fiscais" criados pela globalização e pelo desenvolvimento nos últimos anos e em muitos países, estão consumindo as fundações do sistema de impostos modernos.

Este artigo abordou uma área importante do desenvolvimento da economia política moderna: as dificuldades crescentes que muitos países enfrentam para aumentar seus níveis fiscais, ou mesmo para manter seus níveis recentes, para financiar as despesas públicas que os cidadãos dos países se acostumaram.

O desenvolvimento dos governos e das suas relações com os cidadões gerou:


(A) aumento prodressivo da necessidade dos governos de recursos;

(B) facilitou, por algum tempo, a cobrança de impostos mais elevados;

(C) em décadas mais recentes, por causa da globalização e das constantes mudanças, criaram dificuldades crescentes para que os governos conseguissem aumentar os níveis de imposto. As dificuldades foram aumentando a concorrência fiscal entre os países, que em alguns casos é claramente injusta, e com a crescente evasão fiscal, por parte dos agentes econômicos. Estimativas recentes, ou suposições indicam que a evasão é muito alta e vem crescendo.

Tendo em conta os problemas acima referidos, é necessário alterar algumas das regras que orientam os princípios tributários e a conformidade fiscal e há também a necessidade de mudar a arquitetura que agora orienta as relações econômicas internacionais. Em vários artigos publicados ao longo dos anos, o autor deste propôs a criação de

Uma Organização Mundial de Impostos que orientasse as reformas fiscais dos países levando em conta as suas implicações em países terceiros.

Na ausência de tal instituição, alguns dos problemas relacionados com a concorrência desleal, a evasão fiscal internacional e com a "caça ilegal", as bases fiscais de todos os países pretendem intensificar-se, a menos que sejam vários os acordos entre os países. Mesmo sem a criação de uma Organização Mundial de Impostos.

As reformas coordenadas devem:
(A) facilitar o intercâmbio de informações entre países;

(B) exigir relatórios completos de empresas que operam em vários países, a cada uma das administrações fiscais dos países;

(C) atribuir os lucros da multinacional entre os países por fórmula;

(D) para, assim, definir melhor as bases tributáveis;

(E) Utilizar melhor a tributação da fonte;

(F) limitar a utilização de incentivos fiscais por parte dos países, pressionado por grupos políticos internacionais relevantes.


Se este impulso por si só produziria bons resultados continua a ser visto. No entanto, seria melhor para os governos dos países anteciparem um futuro com menor receita tributária e planejar seus papéis sobre esta realidade.




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