Como a Revolução 0 irá impactar as políticas fiscais dos novos governos?


Desenvolvimento e Implementação de mecanismos eficazes



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Desenvolvimento e Implementação de mecanismos eficazes

Respeitar a Soberania Tributária

As instituições políticas de reforma tributária precisam permanecer sensíveis à forma como as reformas podem interferir em questões de soberania fiscal. Instituições e arranjos institucionais relacionados à tributação são determinantes importantes no crescimento econômico para os Estados-nação (North, 1990). Embora haja um debate em curso sobre a necessidade de instituições taxativas globais obrigatórias, os observadores geralmente enxergam que um movimento nesse sentido permanece improvável no futuro próximo (Avi-Yonah 2000: 1670-1674, Sawyer 2004, Bird, 1988). A maioria das nações deseja manter leis e políticas adaptadas aos seus interesses nacionais sem interferência de uma organização tributária mundial formal ou de outras medidas vinculativas excessivamente intrusivas: as preocupações com a soberania fiscal continuam a ser um dos principais motores da política fiscal internacional. Os governos guardam zelosamente sua soberania fiscal para que seus sistemas fiscais possam buscar agendas sócio-econômicas distintas, como a redistribuição da riqueza.

Por exemplo, os observadores estudaram como a abordagem da OCDE de incentivar a discussão, o estudo e os esforços de reforma não vinculativos para o comércio eletrônico internacional se assemelha ao fenômeno do "soft law" (Ring 2009: 555). As leis leves (ou soft institutions) são processos mais informais empregados para alcançar o consenso, fornecendo um fórum para os atores negociarem regras e princípios não vinculativos, ao invés de convenções vinculantes. Esses processos podem enfrentar os desafios tecnológicos sem impor restrições indevidas à soberania nacional.

A combinação de proporcionar maiores oportunidades para expressar preocupações, juntamente com o uso de instituições suaves, provavelmente ajudou com o desenvolvimento de uma orientação eficaz que fosse aceitável para os Estados membros da OCDE (Bentley 2003). Da mesma forma, nos Estados Unidos, um esforço cooperativo entre governos estaduais e locais chamado de Projeto de Taxa de Vendas Simplificado, este surgiu em resposta aos desafios tributários do comércio eletrônico e parece ter caminhado rumo a resultados políticos positivos.



Necessidade de Eficiência Adaptativa

Além de respeitar a soberania fiscal, os processos de reforma tributária precisam ser projetados para promover respostas efetivas e oportunas às mudanças de entendimento sobre o ambiente tecnológico. Por meio de um desenho institucional apropriado, esses processos de reforma estarão mais aptos a preservar os interesses tradicionais quando ameaçados pela mudança tecnológica. A mudança tecnológica pode ocorrer de forma rápida (isso é certamente o caso com relação à evolução da Internet) e as instituições jurídicas, incluindo legisladores, tribunais e organizações internacionais, precisam ser capazes de responder de forma eficaz e oportuna. Sob um ponto de vista, a evolução económica depende em grande parte da "eficiência adaptativa", que foi definida como a eficácia de uma sociedade ou grupo de sociedades na criação de instituições produtivas, estáveis, justas e amplamente aceites e suficientemente flexíveis para serem substituídas ou substituídas resposta Ao feedback político e econômico (North 1990).



Pesquisas empíricas como verificações da realidade

Nosso próximo princípio orientador é bastante óbvio: estudos empíricos podem ajudar a determinar se a mudança tecnológica está prejudicando os interesses tradicionais.

A falta de evidências empíricas sobre as perdas de receita no nível internacional pode ser contrastada com a situação no contexto subnacional dos EUA onde vários estudos têm mostrado que os governos estaduais e locais dos EUA estão sofrendo perdas de receitas em bilhões de dólares como resultado (Bruce, Fox e Luna 2009; Alm e Melnik 2010). Sem provas semelhantes a nível internacional, as autoridades fiscais e os órgãos legislativos podem ser compreensivelmente relutantes em centrar a sua atenção numa área que pode não estar contribuindo para perdas significativas de receitas.

Aplicação do tratamento fiscal neutro

É necessária uma ampla formulação de regras tributárias para enfrentar mudanças tecnológicas contínuas e incertas: "As soluções que emergem devem ser suficientemente gerais e flexíveis para lidar com a evolução da Tecnologia e maneiras de fazer negócios que são atualmente imprevistas "(US Department of Treasury 1996). A finalidade subjacente à aplicação de um tratamento fiscal neutro é inibir o potencial de a legislação fiscal distorcer as tomadas de decisões econômicas (um objetivo de eficiência tradicional), bem como assegurar que dois contribuintes com uma situação semelhante são tributados da mesma forma (um objetivo tradicional de equidade horizontal). Assim, a abordagem proposta garante que a legislação fiscal procura preservar os interesses tradicionais à luz da mudança tecnológica. Exemplos dessa abordagem incluem os regulamentos do Departamento do Tesouro dos EUA que classificam as transações de programas de computador olhando para atividades econômicas substantivas (Seção 1.861-18 do Tesouro); Regras de classificação de rendimentos da OCDE para transações digitais transfronteiriças (OCDE 2010: parágrafos 17.1 a 17.4 do Comentário ao Artigo 12); E os pronunciamentos da autoridade fiscal israelense sobre vendas eletrônicas e tradicionais (Rosenberg 2009). Todos esses esforços são para tratar transações funcionalmente equivalentes da mesma maneira. Um contra-exemplo é a reforma da OCDE, que desenvolveu uma regra específica para abordar uma mudança tecnológica específica (através da regra de "servidor / estabelecimento permanente" nos Comentários ao tratado fiscal da OCDE) que se concentra nas funções de software para determinar a jurisdição fiscal. Não só a regra não protege os interesses tradicionais (por exemplo, a arrecadação de receitas pelo Estado-fonte), ela exacerba os problemas ao encorajar o planejamento fiscal internacional agressivo (Cockfield, 1999).

O tratamento fiscal neutro acarreta o menor risco de desencorajar a inovação e a difusão da tecnologia. As regras legais podem tanto provocar como desencorajar a mudança tecnológica. A OCDE e seus Estados-membros geralmente optaram por seguir um caminho moderado de reforma que contemplasse o uso de leis e políticas tributárias tradicionais. Essa abordagem foi adotada em parte devido ao receio de que novos impostos desencorajassem o desenvolvimento da Internet ou inibissem os esforços empreendedores. Pelo menos na sua fase inicial, uma parte significativa do comércio eletrônico global foi realizada por pequenas e médias empresas. De fato, baixos custos de start-up incentivaram muitas empresas de Internet a se tornarem globais através de suas vendas de e-commerce. Mas essas empresas muitas vezes não podem ter os recursos ou know-how para cumprir as novas leis fiscais ou leis fiscais de cada país estrangeiro onde seus clientes residem. Consequentemente, caminhos de reforma mais radicais, incluindo a possível adoção de um "bit tax" que seria aplicado em toda transmissão transfronteiriça de dados, foram adequadamente rejeitados (Soete e Karp, 1997).

Utilização da tecnologia para impor leis fiscais

As tecnologias, incluindo as tecnologias de hardware e software da Internet, podem ser analisadas para que possam nos ajudar a aplicar as leis fiscais. Ao regulamentar as tecnologias através das abordagens da "tecnologia é a lei", os governos podem determinar o que os indivíduos podem e não podem fazer e, assim, influenciar indiretamente o resultado da política (Lessig 1999). Por exemplo, os governos podem aprovar leis tributárias que exigem o uso de uma tecnologia de cobrança de impostos on-line para promover a conformidade dos contribuintes.

Como mencionado, os governos estão adotando tecnologias para permitir o arquivamento on-line de declarações de impostos junto com a análise de dados fiscais para identificar "bandeiras vermelhas" para auditoria. No entanto, até agora, os governos nacionais têm relutado em adotar plenamente as novas tecnologias digitais para promover o intercâmbio de informações fiscais e enfrentar outros desafios apresentados pela integração econômica regional e global. Como observado por Hellerstein, esses governos não conseguiram vincular sua capacidade tecnológica de impor suas leis fiscais com o alcance de suas leis fiscais, que muitas vezes incluem lucros ou vendas que emanam fora de suas fronteiras (Hellerstein, 2003).

Os recentes esforços de reforma das políticas internacionais centraram-se na normalização das tecnologias e dos mecanismos para uma troca mais eficaz das informações fiscais transfronteiriças (OCDE, 2014). O intercâmbio transfronteiriço de impostos poderia também ser facilitado pelo desenvolvimento de uma rede abrangente de partilha de informações fiscais que utilize a Internet como plataforma tecnológica. Essa rede poderia envolver alguns ou todos os seguintes componentes (Cockfield 2001: 1238-1256):



  1. Uma “extranet” segura estendida a todas as autoridades fiscais participantes, por meio da qual pudessem transferir informações tributárias de forma automática;

  2. Uma “intranet” segura estendida apenas entre cada autoridade fiscal e os seus intermediários financeiros nacionais, para que a autoridade fiscal possa aceder às informações financeiras necessárias;

  3. A imposição automática de retenções na fonte sobre determinados pagamentos;

  4. Uma câmara de compensação online para auxiliar na avaliação automática, recolha e remessa de pagamentos transfronteiriços de IVA / GST.

As reformas dos governos estaduais dos EUA participantes através do Projeto de Taxa de Vendas Simplificado fornecem um exemplo mais concreto de reformas dos esforços para empregar tecnologias da Internet no processo de cobrança de impostos transfronteiriços. Esses esforços são facilitados por tecnologias da Internet que são usadas para auxiliar no cumprimento e fiscalização tributária. Entre outras coisas, os governos estaduais dos EUA estão revisando um sistema pelo qual intermediários terceirizados certificados, que normalmente serão empresas on-line de conformidade fiscal, agem como um agente do vendedor para executar todas as vendas do vendedor e usar as funções fiscais. Para reduzir os custos de conformidade, foi proposto um sistema de registo online com um único ponto de registo. Qualquer empresa que utilize este software certificado pela Streamlined será protegida da responsabilidade de auditoria pelas vendas processadas através desse software.

De uma perspectiva social e política mais ampla (tal como prosseguida pelos teóricos substantivos da tecnologia), no entanto, o uso de tais técnicas de coleta levanta preocupações significativas com a privacidade dos contribuintes. A informação dos contribuintes digitais é permanente, facilmente trocada ou indexada em cruzamento com outras bases de dados governamentais ou transferida através de fronteiras onde proteções legais mais laxas para a privacidade podem prevalecer (Dean, 2008; Christians and Cockfield 2014). As respostas políticas incluem:

(a) leis de privacidade reformadas para governar as práticas de coleta de informações do setor privado (por exemplo, a Diretiva de Proteção de Dados de 1995 da União Europeia);

(B) leis de privacidade reformadas que governam as práticas de coleta de informações do setor público (por exemplo, a Lei de Privacidade do Canadá);

(C) diretrizes de privacidade de agências governamentais para governar a concepção, implementação e operacionalização de novas iniciativas de segurança que acessam a informação dos contribuintes (por exemplo, as diretrizes da Matter of Trust de 2010 do Comitê de Privacidade do Canadá);

(D) reformas tecnológicas, tais como trilhas de auditoria que criam registros de pesquisas governamentais de bases de dados fiscais (Cockfield 2007);

(E) esforços cooperativos multilaterais tais como, potencialmente, uma declaração global de direitos do contribuinte (Cockfield 2010);




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